El uso de corporaciones benéficas por organizaciones caritativas
Introducción
Durante años, las organizaciones sin fines de lucro exentas de impuestos bajo la Sección 501 (c) (3) del Código de Rentas Internas (organizaciones de caridad) han incursionado (o algunas veces más que incursionado) con actividades generadoras de ganancias. La combinación de entidades con fines de lucro y sin fines de lucro, imponibles y exentas de impuestos requiere con éxito más que un conocimiento pasajero de las estructuras comerciales, las estructuras de gobierno y los impuestos. Ahora que el formulario de entidad de corporación de beneficios se ha convertido en algo corriente, a menudo surge la pregunta de cómo y cuándo mezclar el formulario de corporación de beneficios dentro de la estructura de actividades de una organización caritativa. Este artículo proporcionará a los profesionales experimentados en derecho comercial una visión general de las consideraciones comerciales, impositivas y de misión que conlleva el uso de una corporación benéfica dentro de la estructura empresarial de una organización caritativa. Si bien este artículo tiene un alcance limitado para organizaciones de caridad, los conceptos discutidos en este artículo pueden aplicarse a otras organizaciones exentas de impuestos.
Las corporaciones benéficas son corporaciones comerciales con fines de lucro que pagan impuestos como cualquier otra corporación con fines de lucro, ya sea bajo el Subcapítulo C del Código de Rentas Internas (IRC) o el Subcapítulo S del IRC. Si bien las corporaciones de beneficios a veces se denominan híbridas entre una entidad con fines de lucro y una entidad sin fines de lucro, esta hibridación se relaciona con la misión y no con los impuestos. Las corporaciones benéficas, como todas las empresas con fines de lucro, tienen accionistas (es decir, accionistas), quienes legalmente tienen los mismos derechos financieros y económicos para recibir un retorno de la inversión que otros tenedores de acciones de cualquier otra empresa con fines de lucro. Las organizaciones de caridad (de hecho, todas las organizaciones sin fines de lucro) tienen prohibido legalmente tener accionistas que tengan derecho a algún tipo de ganancia pecuniaria o retorno de la inversión. Estos dos hechos muy importantes sobre las corporaciones de beneficios son fundamentales para comprender y apreciar al estructurar actividades generadoras de ganancias para una organización caritativa.
A menudo, un cliente (o un posible cliente) preguntará cómo "convertir" una organización benéfica en una corporación benéfica o cómo "desplegar" una subsidiaria de corporación benéfica (o una entidad con fines de lucro) para hacer que la organización caritativa sea "económicamente sostenible" o "independiente de las donaciones caritativas". La entidad de la corporación beneficiaria en sí misma no hará que una organización caritativa sea económicamente sostenible. El formulario de entidad de corporación de beneficios simplemente proporciona una estructura legalmente creada y un conjunto de reglas que permiten a las empresas con fines de lucro tener un propósito mixto. Todavía se requiere un plan de "negocio" económicamente viable para que la forma de entidad de la corporación beneficiaria tenga algún tipo de valor. Por lo tanto, dentro del contexto de las organizaciones caritativas, el formulario de entidad de corporación benéfica es simplemente una herramienta estructural que una organización caritativa puede considerar al planificar y pensar en generar ingresos ganados. Para los propósitos de estas discusiones con organizaciones caritativas, el punto clave en el cual enfocarse es “ingresos ganados” o “ingresos ganados”. Convertir una organización caritativa donante —una caridad pública que depende de donaciones caritativas— en una corporación benéfica no es legal ni prácticamente posible ya que las fuentes de ingresos donativas dependen de que una organización caritativa sea caritativa. Sin embargo, si una organización caritativa ha descubierto (o imaginado) un flujo de ingresos ganados que no depende de su estado exento de impuestos caritativos que la organización caritativa puede desarrollar o maximizar, entonces las discusiones sobre cómo el formulario de entidad de corporación de beneficios encaja en la mezcla se hacen posibles . Si se usa correctamente, el formulario de entidad de corporación de beneficios puede ser una herramienta muy valiosa para que las organizaciones de caridad (1) capturen los ingresos ganados que la organización puede crear o generar o (2) creen una empresa que pueda atraer e incentivar a los inversores a "asociarse" con organización caritativa para crear o generar ingresos ganados. La clave del éxito es usar la herramienta correctamente para lograr los objetivos de la organización caritativa.
La realidad "exenta de impuestos" de la organización caritativa
Comprender cómo y cuándo usar para beneficiar a las entidades corporativas dentro de la estructura empresarial de una organización caritativa requiere una breve explicación de la exención de impuestos y el impuesto a las ganancias comerciales no relacionado y una comprensión de cómo estos conceptos se interrelacionan para las organizaciones caritativas.
Requisitos de exención de impuestos para organizaciones benéficas
Las organizaciones que están exentas del impuesto sobre la renta según la Sección 501 (c) (3) del Código de Rentas Internas incluyen: “. . . corporaciones y cualquier fondo o fundación de la comunidad, organizados y operados exclusivamente para fines religiosos, caritativos, científicos, pruebas de seguridad pública, literarias o educativas. . . ninguna parte de las ganancias netas redundará en beneficio de ningún accionista privado o individuo. . . ” Para comprender mejor cómo esta disposición del IRC está implicada cuando se considera el uso de una organización caritativa del formulario de entidad de corporación de beneficios, es útil explicar un par de máximas impositivas clave que afectan a cada organización caritativa.
Las organizaciones de caridad sólo están exentas de impuestos si están organizadas exclusivamente para fines exentos. Para satisfacer la prueba de exclusividad de los Servicios de Impuestos Internos (IRS), la organización caritativa debe tener: (1) un documento organizacional escrito o una carta que describa expresamente su (s) propósito (s) caritativos; y (2) lenguaje en sus documentos organizacionales que prohíbe ciertas transacciones que benefician financieramente a individuos o entidades con fines de lucro. El IRS ha negado la exención a muchas posibles organizaciones que afirman ser organizaciones caritativas (generalmente en el contexto de la iglesia) porque estas organizaciones tenían otras actividades importantes que cuestionaban el propósito caritativo reclamado. Por ejemplo, el IRS negó el estado exento a una iglesia que operaba un restaurante.
Una organización caritativa también debe ser operada exclusivamente para fines exentos. Para obtener y mantener el estado de exención de impuestos, una organización caritativa debe cumplir con la "prueba operativa" del IRS que analiza todos los hechos y circunstancias que rodean las operaciones de la organización caritativa, incluidas las fuentes de ingresos de la organización y la naturaleza de sus gastos. En general, la mayoría de las organizaciones caritativas reciben una parte significativa de sus ingresos brutos de fuentes caritativas como donaciones y subvenciones. Algunas organizaciones caritativas operan exclusivamente mediante la evaluación de tarifas relacionadas, cobrando admisiones o vendiendo bienes y servicios relacionados con el propósito caritativo (piense en la matrícula a una escuela sin fines de lucro). El problema clave con las organizaciones caritativas es que los ingresos se generan a partir de actividades sustancialmente relacionadas con el propósito caritativo de la organización caritativa. Las actividades generadoras de ingresos se vuelven cuestionables (y problemáticas) cuando una actividad de ingresos relacionada cambia o se convierte en una actividad no relacionada. Demasiados ingresos de fuentes no relacionadas pueden poner en duda si una organización caritativa se dedica principalmente a fines exentos de impuestos o no. Cuando la actividad generadora de ingresos de una organización caritativa se aleja demasiado del propósito caritativo de la organización, esta actividad deja de estar relacionada y pasa al ámbito de la actividad comercial comercial. Desafortunadamente, no existe una prueba de línea brillante sobre cuánta actividad comercial comercial es demasiado. El IRS tenderá a observar cuidadosamente las actividades comerciales de una organización caritativa donde parece que se persiguen objetivos comerciales excesivos.
Ninguna parte de las ganancias netas de una organización benéfica puede beneficiar a ningún accionista privado o individuo. La "inurement" ocurre cuando alguien que es un líder, o que de otra manera ejerce control sobre una organización caritativa, toma o usa dinero u otros activos para uso personal sin la debida consideración a cambio. Los sueldos y salarios razonables se pagan a cambio de los servicios, por lo que no se consideran un seguro. El concepto de inurement se vuelve crítico con las personas individuales que dirigen y operan una organización caritativa que se involucran (y prosperar financieramente) de las actividades comerciales.
Los conceptos básicos descritos anteriormente se relacionan con la forma en que las organizaciones caritativas obtienen originalmente el estado de exención de impuestos, así como la forma en que dichas organizaciones mantienen el estado de exención de impuestos durante todo el ciclo de vida de la organización caritativa. Desafortunadamente, el estado de exención de impuestos no es un estado impositivo en el que una empresa pueda entrar y salir con facilidad o sin consecuencias muy perjudiciales.
Impuesto sobre la renta de negocios no relacionados (UBIT)
Siempre que el liderazgo de una organización caritativa considere emprender una actividad de ingresos ganados, con o sin una nueva entidad en la combinación, se debe considerar el impuesto a las ganancias comerciales no relacionado (UBIT). La publicación 598 del IRS (Rev. enero de 2015) Impuesto sobre los ingresos comerciales no relacionados de las organizaciones exentas proporciona una guía relativamente fácil de usar para este tema tan denso.
Los ingresos comerciales no relacionados son ingresos que se generan a partir de un comercio o negocio realizado regularmente por una organización caritativa que no está sustancialmente relacionado con el desempeño de la organización caritativa de su propósito o función exentos. El término comercio o negocio generalmente incluye cualquier actividad realizada para la producción de ingresos por la venta de bienes o la prestación de servicios. Una actividad debe llevarse a cabo con la intención de producir una ganancia para constituir un comercio o negocio. Las actividades comerciales de una organización caritativa se consideran habitualmente realizadas regularmente si muestran una frecuencia y continuidad, y se llevan a cabo de manera similar a las actividades comerciales comparables de organizaciones no exentas.
El IRS excluye específicamente ciertas actividades de la definición de comercio o negocio no relacionado. Estas actividades incluyen: juegos de bingo que cumplen con ciertos criterios; un comercio o negocio llevado a cabo por una organización de caridad principalmente para la conveniencia de su gente atendida; actividades calificadas de convención o feria comercial realizadas en una convención, reunión anual o feria comercial; actividades relacionadas con la distribución de artículos de bajo costo relacionados con la solicitud de contribuciones caritativas; la provisión de ciertos servicios hospitalarios al costo o por debajo de un hospital exento a otros hospitales exentos; una actividad calificada de entretenimiento público; actividades calificadas de patrocinio e ingresos publicitarios; la venta de mercadería donada; y cualquier actividad en la que sustancialmente todo el trabajo sea realizado por voluntarios (sin compensación). Es importante saber qué excluye el IRS de esta definición, ya que estas actividades deben mantenerse dentro de las operaciones de una organización caritativa.
En general, los ingresos comerciales no relacionados están sujetos a impuestos, pero existen exclusiones y reglas especiales que también deben considerarse. Los siguientes tipos de ingresos (y deducciones directamente relacionadas con los ingresos) se excluyen al determinar los ingresos imponibles comerciales no relacionados: todos los dividendos, intereses, anualidades, pagos con respecto a préstamos de valores, ingresos de contratos de capital nominal y otros ingresos de una organización caritativa inversiones ordinarias y de rutina (con una gran cantidad de excepciones a estas exclusiones); ingresos por préstamos de valores; regalías, incluidas las regalías primordiales; alquiler de bienes inmuebles, incluidos ascensores y escaleras mecánicas (no se excluyen los alquileres de bienes personales); ingresos de la investigación; e ingresos por servicios prestados bajo licencia federal.
Si una organización caritativa realiza directa o indirectamente una actividad comercial o comercial que se realiza regularmente que no está sustancialmente relacionada con el propósito caritativo de la organización caritativa, la organización caritativa deberá pagar impuestos sobre ese ingreso comercial no relacionado. Demasiados ingresos comerciales no relacionados (y, por lo tanto, impuestos sobre dichos ingresos) y la organización de caridad corre el riesgo de perder su estado exento de impuestos.
Cuando contemple los tipos de entidad y las estructuras de gobierno para actividades generadoras de ingresos para una organización caritativa, tenga en cuenta los siguientes conceptos:
• Si es posible, conecte la actividad generadora de ingresos al propósito caritativo activo de la organización caritativa. Esta conexión puede ayudar a apoyar un argumento de que el comercio o negocio está sustancialmente relacionado con el propósito caritativo de la organización caritativa. El formulario de entidad de corporación de beneficios proporciona una opción muy única para conectar actividades.
• Siempre considere las actividades que han sido excluidas de la definición de comercio o negocio no relacionado. Estas actividades deben llevarse a cabo dentro de la organización caritativa para beneficiarse de la exclusión.
Inurement privado y transacciones de beneficios en exceso
Al considerar las actividades y estructuras de ingresos obtenidos, además de UBIT y exención de impuestos, tanto los líderes voluntarios como los gerentes profesionales de una organización de caridad deben preocuparse por el concepto de transacciones de beneficios privados y exceso de beneficios. Las organizaciones de caridad no pueden funcionar para la acumulación de riqueza personal de donantes, líderes voluntarios o empleados. Estos conceptos parecen claros cuando solo se consideran las operaciones de la organización caritativa. Desafortunadamente, estos conceptos tienden a perderse al estructurar empresas con fines de lucro junto con una organización caritativa. Si un donante significativo, miembro de la junta o empleado de una organización de caridad "invierte" en una empresa con fines de lucro, independientemente de la forma de la entidad, conectada con una organización de caridad para la que atiende ese individuo, debe considerarse la posibilidad de la entrada. El mismo individuo que se desempeña como funcionario tanto en una organización caritativa como en una empresa con fines de lucro, causa aún más problemas. Las cuestiones del deber de lealtad, así como los enigmas conflictivos e irresolubles del deber fiduciario se convierten en problemas reales. Las estructuras de gobierno y las combinaciones de inversores deben considerarse y revisarse cuidadosamente cuando una organización caritativa crea una empresa con fines de lucro.
Más concretamente, los líderes y gerentes de organizaciones caritativas que tienen donantes, líderes o gerentes profesionales pagados que se benefician personalmente de alguna manera de las actividades con fines de lucro de una organización caritativa deben tener en cuenta las Reglas de Sanciones Intermedias del IRS. Técnicamente, la Sección 4958 del IRC impone un impuesto especial sobre las transacciones de beneficios excesivos entre una persona descalificada y una organización caritativa. La persona descalificada que se beneficia de una transacción de beneficios en exceso es responsable de un impuesto especial. Un gerente de la organización que facilita una transacción de beneficios en exceso también puede ser responsable de un impuesto especial sobre la transacción de beneficios en exceso. En contexto, los siguientes conceptos generales relacionados con las Reglas de Sanciones Intermedias deberían ser útiles para considerar.
Una transacción de beneficios en exceso es una transacción en la que una organización caritativa proporciona un beneficio económico, directa o indirectamente, para el uso de una persona descalificada, y el valor del beneficio económico proporcionado por la organización caritativa excede el valor de consideración recibida por la organización caritativa. Al determinar si se ha producido una transacción de beneficios en exceso, el IRS incluirá todas las consideraciones y beneficios intercambiados entre la persona descalificada y la organización de caridad y todas las entidades que controla. Si una organización caritativa hace una donación, préstamo, pago de compensación o pago similar a un contribuyente sustancial o una persona descalificada relacionada con la organización caritativa y una entidad controlada o relacionada, el acuerdo puede ser una transacción de beneficios en exceso.
Una persona descalificada es cualquier persona que estaba o está en condiciones de ejercer una influencia sustancial sobre los asuntos de la organización de caridad en ese momento e incluyendo un período de retrospectiva. No es necesario que la persona realmente ejerza una influencia sustancial, solo que la persona esté en condiciones de hacerlo. Las personas descalificadas incluyen funcionarios y directores de organizaciones de caridad, así como miembros de la familia de la persona descalificada. Las entidades controladas por la persona descalificada también son personas descalificadas. Para este propósito, el término control se define como el hecho de poseer más del 35 por ciento del poder de voto de una corporación, más del 35 por ciento de las ganancias en una sociedad, o más del 35 por ciento del interés beneficioso en un fideicomiso. Un gerente de la organización es generalmente un funcionario, director o administrador de una organización benéfica, o cualquier individuo que tenga poderes o responsabilidades similares a los funcionarios, directores o administradores de la organización benéfica, independientemente de su título.
El impuesto especial impuesto a la persona descalificada es el 25 por ciento del beneficio en exceso que se le otorgó a la persona descalificada. La persona descalificada es responsable del impuesto. Y si la transacción de exceso de beneficios no se corrige, se impone un impuesto especial adicional del 200 por ciento del exceso de beneficios. Se le puede exigir al gerente de la organización que facilitó la transacción que pague un impuesto especial del 10 por ciento sobre el valor del beneficio en exceso.
Al igual que UBIT, hay algunas máximas relacionadas con las Reglas de Sanciones Intermedias que un abogado que estructura una relación de organización caritativa / con fines de lucro debe tener en cuenta: (1) si las personas involucradas con la organización caritativa pueden o se beneficiarán personalmente financieramente ( como inversionista o como empleado o proveedor de servicios remunerado) de las actividades de la empresa relacionada con fines de lucro, las Reglas de Sanciones Intermedias deben considerarse: (2) mantener las estructuras de gobierno de la organización caritativa y la empresa con fines de lucro completamente separadas para aclarar los deberes fiduciarios; y (3) no polinizar de manera cruzada a los empleados de nivel superior / gerencia en entidades relacionadas de diferentes especies impositivas.
Comprender las Reglas de Sanciones Intermedias, así como las estructuras de gobierno de y para organizaciones caritativas y organizaciones relacionadas, es fundamental para estructurar actividades con fines de lucro que incluyan a los líderes y gerentes de organizaciones caritativas que inviertan y / o trabajen para o con empresas con fines de lucro. Cuando una organización de caridad considera utilizar una corporación de beneficios dentro de su combinación empresarial, estos conceptos son igualmente importantes a tener en cuenta. El formulario de entidad de corporación de beneficios no elimina estas preocupaciones y consideraciones. Afortunadamente, de varias maneras, el uso del formulario de entidad de corporación de beneficios al estructurar este tipo de actividades para una organización caritativa brinda la oportunidad de minimizar estas preocupaciones.
Trabajando la Corporación de Beneficios en la Mezcla Empresarial de la Organización de Caridad (o no)
Al estructurar actividades con fines de lucro relacionadas con o en nombre de una organización caritativa, las opciones de la entidad son amplias y limitadas al mismo tiempo. La compañía de responsabilidad limitada de confianza siempre es una opción, pero el traspaso de los impuestos a las sociedades puede ser tanto una bendición como una maldición para una organización caritativa. Lo mismo es cierto con respecto al uso de una corporación sin fines de lucro sujeta a impuestos.
La ausencia de la consideración de impuestos, el formulario de entidad de corporación de beneficios, brinda una oportunidad única para que las organizaciones de caridad puedan estructurar empresas con fines de lucro. Si bien la naturaleza imponible de una corporación de beneficios no se puede cambiar, la dinámica personalizable centrada en la misión del formulario de entidad de corporación de beneficios es muy útil para lidiar con los problemas descritos anteriormente. En virtud de prácticamente todos los estatutos de corporaciones de beneficios promulgados hasta ahora, una corporación de beneficios puede incluir en su certificado o artículo de incorporación un propósito de beneficio específico dentro de los propósitos declarados. La capacidad de especificar un propósito social (o caritativo) adicional y dar prioridad (o al menos paridad) a este propósito por encima de la maximización de ganancias de los accionistas permite que una organización caritativa alcance potencialmente una entidad de corporación de beneficio lo suficientemente ajustada a su propósito caritativo y actividades para contrarrestar UBIT y los otros problemas descritos anteriormente, al tiempo que crean una oportunidad para atraer inversores atractivos a una empresa.
Por supuesto, hay una serie de trampas que deben tenerse en cuenta al estructurar este tipo de empresa que la forma de entidad de la corporación benéfica no puede borrar. Poner en peligro el estado exento de impuestos, UBIT y las sanciones intermedias son cuestiones muy reales que las organizaciones caritativas siempre deben tener en cuenta al estructurar actividades con fines de lucro con o sin el formulario de entidad de corporación de beneficios.
Lo que el formulario de entidad de corporación de beneficios agrega a la estructura de organización caritativa con fines de lucro que no estaba disponible antes de su inicio es una opción de entidad que incluye una oportunidad de misión externa declarada públicamente, así como un sistema incorporado de transparencia y divulgación que es lo suficientemente robusto para Proporcionar a una organización caritativa y al público una visión de las operaciones de una empresa comercial con fines de lucro sin tener que lidiar con la revelación total impuesta a las organizaciones exentas de impuestos.
Para los profesionales que ayudan a los clientes con este tipo de transacciones, el punto de vista clave debe ser desde la perspectiva exenta de impuestos de cualquier organización caritativa, ya que las consecuencias de cometer un error pueden ser graves no solo para la organización caritativa sino también para aquellas personas que lideran ellos.
Este artículo fue escrito en inglés por el abogado Aaron Hall, quien concedió a Ceiba Fôrte Law Firm® licencia perpetua para el uso de este y otros artículos semejantes. El abogado Hall no trabaja ni representa a Ceiba Fôrte. Puede aprender más sobre el abogado Hall aquí: https://aaronhall.com/benefit-corporations-charitable-orgs/